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石家庄期货配资:【v:pei0zi】 【本司专注股票配资|期货配资业务，欢迎联系！！】
邢立鹏：各位朋友大家晚上好，很高兴私募工坊能给我们提供这样一个线上的平台和大家一起交流一下关于私募基金的一些税务问题。私募基金这个行业，乃至整个的金融行业，它现在呈现出的一个整体的特点就是业务比较复杂创新比较快。所以，政策监管没有跟上实务的发展。比如说，我们之前的P2P行业的发展，它经过一个快速的膨胀期，现在才开始规范。对于税务管理来说也是如此。我们税收的一些政策规定它是落后于实务的一些发展情况的。比如说，我们在《合伙企业法》在2006年之前是规定只能是个人作为合伙人的。我们的税收也是依据这个特点，参照个体工商户的个人所得税的一些征收政策。因为二者的法律地位、组织形式和一些税收负担的能力很相似。所以，从这一点看，之前政策的规定是合理的。但是，到2006年之后，我们的《合伙企业法》已经修改，允许法人作为合伙人。但是，我们的税收政策没有及时跟进，虽然三在2008年出台了一个财税[2008]年159号文，确定了先分后税的税收原则，但是很多的税收规定还是参照一个以前的个体工商户的个人所得税政策，这个就是很不合理。同时，也有一些新的问题，是在税收上属于一些空白的地带。私募基金它的税务本来就是比较复杂的，政策还有一些模糊的地方。现在又是有营改增的税制改革，所以它就是整体呈现更加的复杂。国家税务总局负责营改增的领导之前也是曾经坦言：“金融行业税收比较复杂，在没有弄清楚它具体的一些运作流程之前，不会轻易出台一些税收的政策。所以，我们也可以看到，营改增从2016年36号文出台之后，陆续发布了13-19号的国家税务总局公告，但是都是关于不动产和建筑行业的。而针对金融行业，现在还没有一个系统性的政策文件出台。所以，私募基金的税务问题比较复杂，但是也是一个比较有潜力，比较有意思的这样一个行业。我本人之前是在税务局工作，然后加入尤尼泰上海税务师事务所，目前主要从事金融相关的一些咨询和培训等业务，也希望今后能和各位有业务上的合作。接下来我们进入今天的具体的内容。我们先来确定一下我们讲的一些主要的概念和范围。私募基金如果说按照业务区分，可能分成私募股权基金和私募证券基金。如果按照组织形式来区分，它里面又有公司制的基金，合伙制的基金和契约型的基金。按照交易主体来划分，它里面又有管理人、投资人、托管人等等。我这次分享会尽量的考虑到以上的内容。关于这里面的税务问题既包括企业所得税，个人所得税，同时也包括增值税。我们看一下私募基金的税务处理。关于基金本身我们先介绍一下增值税。增值税的纳税人可以划分成两类，一类是一般纳税人，一个是小规模纳税人。二者区分的标准为：工业企业，销售额超过50万，作为一般纳税人，如果是商业企业，销售额要超过80万作为一般纳税人。营改增的试点企业目前标准是500万。上述标准说的是如果说公司的一个销售额达到上述的标准，比如说我们营改增的私募基金可能是500万的这样一般纳税人标准，如果说达到这个标准，一定要去申请增值税的一般纳税人。如果没有及时申请一般纳税人，税收上会有处罚的。那么，如果说基金公司它的销售额没有达到上述标准，同时也是可以自主申请的，向主管税务机关提出一般纳税人的申请，一般只要要求你的会计核算健全，有固定的生产经营的场所，一般就是可以给予一般纳税人的资格的。对于一般纳税人来说，增值税的计算方法是应纳税额等于销项税额减去进项税额。销项税额是根据你的销售额，按照一定的税率，一般来说我们私募的基金有一些涉税服务，或者买卖金融商品，这个是按6%的增值税的税率来确定销项税额的。然后，再减去进项税额，进项税额就是公司里面日常一些经营活动当中取得的一些增值税专用发票上面确定的税额，税率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。对于增值税小规模纳税人来说，他的计算方法是采用简易的计算办法，就是应纳税额等于不含增值税的销售额乘以增收率，它没有进项税额抵扣的问题，这种计算方式和原来营业税的方法比较像。我们先来介绍一下公司型和合伙型的增值税的处理。因为对于增值税来讲，公司型的和合伙型的主体作为增值税都是一个应当缴纳增值税的单位，二者在增值税上是不存在差异的。我们先从销项端和采购端分别来介绍。从销项的角度来看，我们的私募证券投资基金它的主要业务可能就是买卖股票、债券，或者是一些买卖金融商品这样的一些业务，它的交税是按照我们现在营改增[2016]年36号文的规定，它属于金融服务下面的金融商品转让服务这样的一个税目。金融商品转让按照文件规定，它是指转让一些外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。那对于私募证券投资基金来说，它的一个金融商品买卖的计税方法是按照一个卖出价扣除买入价之后的余额作为销售额。转让金融商品出现的一个正负差，按照盈亏相抵后的余额作为销售额。如果说相抵之后是正差，我们就按照规定缴纳增值税，比如按照正差除以1.06，再乘以6%，按照这样的计算方式。如果是负差，就转入下一纳税期间，与下一纳税期间的金融商品的销售额相抵。但是，这样的计算方式在年末的时候如果仍然出现负差的话，是不能转入下一会计年度的。金融商品的买入价可以选择按照加权平均法，或者移动加权平均进行核算，但是选择之后36个月之内是不能变更的。并且金融商品转让是不得开具增值税专用发票的。以上就是私募证券投资基金买卖股票、债券它的一个增值税的计算方法，这个方法其实和原来营业税的计税方法差不多，只是按照一个增值税做了一些调整。说完私募证券投资基金的增值税的销项计算部分，我们谈一下股权投资基金它的销项是怎样的一个情况。营改增之后，对于股权，因为我们这个私募股权投资基金它可能主要的业务是买卖股权。对于一些企业的股权转让是否征收增值税现在其实是没有明文规定的。那之前在营业税的时候，其实在财税[2002] 191号文件里面明确的规定对股权转让是不征收营业税的。目前这块儿虽然说没有明文的规定，但是根据我们比如说营改增它政策的延续性，还有我们克强总理也强调，这次营改增是不能增加税负的。那从这个角度来讲，我们股权的一个转让应该还是不征收增值税的。这个不征收增值税，我们也和说上海市税务局的一些领导有过这样一个沟通，基本上虽然说没有明文的文件，但是大家都比较认同的这一块还是不征收增值税。当然，我刚刚说的股权投资、股权转让不交增值税可能是一个纯股权转让的这样一种情形，就是说是这种直接转让给企业的这种，没有通过比如说新三板之类的这种交易平台。因为对于新三板，比如说股权基金在退出的时候经过新三板的转让，是否交增值税现在国家税务总局没有明确，各个地方是有不同的做法。据我了解，上海可能还是要征收增值税的。因为理解上是这样的，就是说如果你股权是通过新三板进行转让，它可能是具有了一个金融商品的属性，那么可以按照金融商品转让的这样增值税目来征收增值税的。好的，那接下来我们来看一下进项部分，进项部分对于私募股权投资和私募证券投资来说应该说没有什么太大的区别。因为进项都是一些比如说日常我们经营当中遇到的，比如说我可能要购买固定资产，或者是购买的办公楼，这属于不动产。那也有可能我这个是购买了一些办公用品，或者是租赁的办公场所，或者是水电费，以及我们需要采购的一些法律、会计，或者是税务、咨询等这些方面的一些服务，它可能会取得增值税专用发票。那么在增值税专用发票上面标注的进项税额我们是可以抵扣的。接下来我们看一下契约型基金的增值税的处理。对于契约型基金来说，我们在税法上因为采用的是纳税主体这样一个征税原则。就是说你如果有一个纳税主体，比如说你是一个公司，或者是一个合伙企业，或者是一个个人，那么我们是可以有征收增值税的。那如果你是一个契约型的基金，比如说我们几方，通过这种基金合同的形式，我们现在没有确认它为纳税主体，所以，按照目前的政策来讲，它是不缴纳增值税，也不缴纳流转税的。但是大家注意，我这里面讲的是基金公司本身，不包括管理人和一些投资者。那么，管理人和投资者的这个税收问题我们将会在下面介绍到。接下来我们看一下基金公司的所得税的处理。作为公司型的基金来讲，它其实是按照一个《企业所得税法》来缴纳企业所得税的，它跟一般的公司缴税的方式是一样的。所以我们这里就不做过多的一些阐述。那契约型基金我刚才也提到，它不视为一个纳税实体，所以它是不交所得税的，我们这里这个所得税处理，可能主要介绍的是一些合伙企业的，就是合伙制基金的一些所得税问题。那根据财税[2008]年159号文的规定，合伙企业是以每一个合伙人作为一个纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的是缴纳个人所得税，如果合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税“的原则。那么，这里大家注意一下，这个“先分后税”，并不是先分配然后再交税，这个分是按照一个计算的原则进行划分，比如说我今年这个合伙企业，今年这个年度有一些经营的所得，那么，就将这个所得按一定的比例划分来交税。它文件的原文是这样，前款所称的生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得。就是你如果分配了一部分，那你对于没有分配的，当年留存的部分也要申报相关的所得税。对于合伙企业来讲，上海市现在是每个纳税年度的次年3月底之前，要进行合伙企业的所得税的类似于汇算清缴，他也是按照一些具体的一些扣除标准，比如说有一些业务招待费、广告、业务宣传费啊，跟企业所得税类似的一个扣除方法进行汇算清缴，清缴完之后才到5月份底的企业所得税的汇算清缴。他有一个先后关系。 [收起]
